“区块链+审计”工作模式的思考基于会计师事务所视角

　　摘　要：2019年1月10日，国家互联网信息办公室发布《区块链信息服务管理规定》，区块链正式走进大家的视野。近年来，随着互联网技术的发展，审计的工作形式也随之不断革新，区块链的出现和发展为审计方式带来了巨大的改变。区块链技术最开始是为验证比特币交易的真伪，防止虚拟账簿造假，这与现代审计的鉴定职能相一致。本文从区块链的运行模式出发，分析了“区块链+审计”模式凸显的优点，同时从会计师事务所的角度，为如何构建“区块链+审计”工作模式提出了一些建议。

　　关键词：区块链;审计;会计师事务所

　　一、前言

　　2019年1月10日，国家互联网信息办公室发布《区块链信息服务管理规定》，2019年10月24日，在中央政治局第十八次集体学习时，“把区块链作为核心技术自主创新的重要突破口”“加快推动区块链技术和产业创新发展”。“区块链”已走进大众视野，成为社会的关注焦点。

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　　随着互相网的发展和事务所面临的现实需求，“区块链+审计”的工作模式彰显了其独有的优势。区块链的去中心化以及不可篡改的特性，为审计工作的开展提供了便利。可以在保证审计结果科学性的同时，高效率的开展工作。具体而言，“区块链+审计”的工作模式是利用互联网+的概念，会计师事务所通过被审计单位所属区块链远程、实时获取审计数据和材料，最大程度地减少现场“取材”，从而达到实时远程办公的目的。

　　二、“区块链+审计”工作流程

　　区块链下，被审计单位交易形成的数据，包括上游供应商，下游客户、银行、税务单位等形成的数据信息，都将一并存储形成区块，届时全网进行广播，由交易的各参与方确认，确认无误后形成一条区块链。会计师事务所在对被审计单位进行审计时，首先对被审计单位发出获取数据的请求，经被审计单位授权后方可获得密钥，实现被审计单位所属区块链和会计师事务所信息管理系统的对接，从而可以进入被审计单位所属区块链获取所需要的数据信息。

　　面对区块链存储的交易参与方的数据信息，会计师事务所的信息管理系统中的信息化审计系统模块会启动“智能审计师”的功能，遇到与注册会计师职业判断不相符的地方，可以利用区块链进行追溯，调取相关原始凭证进行验证。如果涉及到非标准化程序，需要借助主观判断的事项，那么就会发出“人工审计师工作”的警示，以对智能审计师的工作进行补充。最后，会计师事务所出具的被审计单位的审计报告将会上传并永久存储至信息管理系统，一方面，方便被审计单位查看;另一方面，即使被审计单位更换事务所审计单位，也依然能够实现连续审计的目标。

　　三、疫情下“区块链+审计”模式的突出优点

　　(一)提高审计效率，节约审计成本

　　传统审计下，审计项目组需要进入被审计单位进行现场审计，并获得审计数据，即使是现在的联网审计，由于其数据加密性和安全性不高，也很可能泄露或被篡改被审计单位的交易数据和信息。但在区块链的模式下，审计人员通过信息管理数据库远程即可获得数据和资料，并在审计终端进行审计工作，而无需到达现场，在提高审计效率的同时，节约了差旅成本。此外，在区块链系统中，被审计单位的每笔交易数据都会以“时间邮戳”的形式写入其所属区块，所有的数据信息的确认和更改需要其他节点的认证，而且有不可撤销性，这使得审计数据的准确性和可靠性提高，从而可以减少传统审计下，由于数据不确定性所需的审计人员人数，节省人工成本，并加快审计项目组的审计进程。

　　(二)创新审计工作方式，实现实时远程审计

　　现行的审计中，大部分审计都是事后审计，也即在被审计单位交易完成后，年底进行综合审计。但在“区块链+审计”模式下，由于会计师事务所嵌入了被审计单位的区块链中，所以审计人员可以在被审计单位交易活动在全网进行广播确认时即可在审计终端开展审计工作，发现风险点，这就使得会计师事务所开展的事后审计可以向事中审计转变，实现实时远程审计。而且最重要的是，“区块链+审计”模式下还可以改进函证方式，由于交易确认时，需要在全网广播，此时各参与方在确认时需要签字认证交易的真实性，使得函证在区块链中通过追溯数据信息即可完成，与传统函证方式相比，不仅节省了函证时间和函证的成本，而且提高了回函率和函证效率。

　　(三)改善员工供求不对称现象，使在家办公成为可能

　　如前所述，在“区块链+审计”模式下，使得事中审计成为可能，那么被审计单位原来需要在年底统一进行审计的工作量将会减少，在这种情况下，会计师事务所就无需在年底审计中由于工作量大而招募大量实习生，一方面，改善了员工供求不配比的现象，另一方，也避免了由于实习生专业水平和经验不足而可能造成的审计风险。同时，传统审计工作模式下，会计师事务所需要到被审计单位进行现场审计，而如果实施远程、实时审计，审计人员在家办公的弹性工作制的实现成为可能，灵活办公不仅可以提高审计人员的工作积极性，而且节省了办公空间。

　　四、关于事务所建立“区块链+审计”工作模式的建议

　　(一)全面加快实现会计师事务所信息化进程

　　区块链只是解决了数据来源端的问题，要完全建立“区块链+审计”工作模式，还要加强数据处理端和考察端的信息化建设，也即会计师事务所的信息化建设。要加强会计师事务所的信息化建设，首先要明白“区块链+审计”的工作模式的最终目标是尽可能简化审计过程，以最小的成本，实时远程完成高质量的审计工作。所以会计师事务所和财务软件开发端应该积极合作，开发和区块链对接的信息化审计系统来处理审计数据。

　　现在的会计师事务所普遍是通过人工输入数据形成初步审计底稿再发现审计疑点，这种工作方式不仅程序繁琐，而且人工耗费过高，因此，会计师事务所如果配备与区块链配套的信息化审计系统，将被审计单位的审计数据导入后，该系统的数据处理模块可以自动识别明显的审计错误和潜在的审计风险点，并形成审计结论，这样就可以简化工作流程，节省人工成本并且提高审计效率。此外，该信息化审计系统应该设置客户门户，将确定审计信息向客户公开，方便交流。

　　(二)增加专业信息化员工，优化审计人员网络

　　办公环境“区块链+审计”的模式与远程审计息息相关，与此同时，在家办公的弹性工作制也应运而生。在审计过程中，审计人员除了对审计数据的处理和对审计证据的审查，还要就审计过程中发现的错误和疑点与被审计单位进行沟通，那么这种的情况下视频会议和电话会议就成为了主要的沟通手段，这两种沟通手段都需要良好的网络环境。因此，一方面对于事务所办公环境，应该配备专业化的专职于网络信息维护队伍，保证日常网络和信息管理系统的正常运转，同时还要加大网络维护投入，承借“5G”的东风，积极构建流畅的网络环境;另一方面对于弹性的家庭办公，事务所应该为员工提供网络建设补贴，如此双管齐下，为远程实时审计构建良好的办公环境。

　　(三)加强员工培训，培养综合性人才

　　“区块链+审计”的工作模式下，传统的审计人员可能已经跟不上工作的步伐，在这种模式下，更需要同时具备审计与数据信息化处理综合能力的人才。

　　在审计过程中，客观的数据和资料处理已由软件代替，审计人员的主观判断更能在审计过程中发挥作用;在家审计虽然方便灵活，但是如果员工的组织纪律性和团队合作性不强，很难保证高质量审计工作的完成。因此，会计师事务所应该加强员工培训，除了具备基本的审计能力，还要着重培养员工对于审计业务的主观判断能力和信息系统管理能力，同时也要加强员工的组织纪律能力性和提高团队合作能力，保证即使是在家办公也依然能保质保量的完成审计工作。

　　随着互联网技术的发展，区块链已经占领人们的视野，并将逐渐改变人们的工作方式，其特有的去中心化、不可篡改性等特点为审计工作的开展提供了巨大的便利条件，在提高工作效率的同时，节约了成本，使传统的审计方式得到革新，使会计师事务所远程、实时审计的实现成为可能，因此会计师事务所为迎接“区块链+审计”工作模式的到来，一方面要加快事务所信息化的实现，另一方面储备同时具备财务和计算机综合能力的人才，随时做好革新的准备。

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　　作者：田晓丹　仝哲哲