防范道路货物运输行业涉税风险的方法

　　道路货物运输，是指以载货汽车为主要运输工具，通过道路使货物产生空间位移的生产活动，主要包括道路普通货运、道路货物专用运输、道路大型物件运输和道路危险货物运输。道路货物运输业因其在国民经济的特殊地位和作用而呈现出区别其他行业的特点，主要表现为适应性强、机动灵活、快速直达、经济高效。该行业涉及面广、从业人数多、与民众生活息息相关，近年来得到了长足发展。但随着营改增的逐步深入，行业涉税风险凸显，给基层税务管理带来了一系列的难题。本文结合工作实际，归纳该行业主要涉税风险点，提出进一步强化风险管理的建议。

　　一、主要涉税风险点及分析模型

　　从道路货物运输运营模式来看，除资金实力雄厚、盈利能力强的集团性运输公司使用自有车辆从事经营外，其他运输企业不同程度地存在承包、承租、挂靠车辆开展货运业务的现象。该行业企业的主要成本构成为：运输车辆购置费、折旧费、燃油费、停车场租赁费或折旧费、车辆保险费、职工工资支出、过路过桥费、日常维修与配件费等。笔者通过日常涉税风险分析与评估，发现该行业存在以下涉税风险点。

　　货物运输论文范例：基于信息化平台的高校货物和服务采购管理模式研究

　　(一)主要涉税风险点

　　1.取得虚开“成品油”增值税专用发票进行抵扣的风险。一是部分道路货物运输业纳税人存在利用加油站、炼油厂等单位“富余票”取得大量虚假“成品油”专用发票，进行虚假抵扣的情况。二是部分道路货物运输业纳税人从加油站大量购进加油卡，分发油料款至加油主卡和多个副卡中，取得加油站专票用以抵扣。同时，将部分加油副卡转让给其他联运企业及个人以充抵运费，或对其挂靠车辆降低甚至不收取挂靠管理费，或约定挂靠车辆必须消费一定数量油卡的虚假挂靠，造成油料款与运力严重不匹配。

　　2.取得虚假“公路通行费发票”进行虚假抵扣的风险。2016年5月1日全面实施营改增后，根据财税[2016]47号文件的规定，纳税人取得公路通行费发票可以抵扣，其中高速公路通行费按3%抵扣，一级公路、二级公路、桥、闸公路通行费按5%抵扣。部分道路货物运输业纳税人存在利用公路通行费发票不认证直接抵扣的漏洞，从挂靠车辆和个人运输车辆收集相关公路通行费发票进行虚假抵扣，甚至直接虚假填列抵扣数据进行无票抵扣的情况。

　　3.将形式挂靠的车辆进行虚假整车抵扣。部分道路货物运输业纳税人存在利用复杂的挂靠方式，要求挂靠车辆提供购车发票，对自然人购买的没有实际控制权、所有权和处置权的车辆进行虚假整车抵扣的情况。

　　4.人为调整税前支出项目调节营业利润的风险。由于部分道路货物运输业纳税人存在虚增“成品油”“公路通行费发票”的情况，为了不让企业出现“巨额亏损”，纳税人采取减少其他实际支出费用调整营业利润的风险。主要采用以下方式：一是虚减驾驶员工资费用;二是固定资产不计或少计折旧;三是房租、修理费、保险费不计或少记费用。

　　(二)风险点分析模型

　　1.成品油购进金额占比分析模型。数据来源。首先，通过金税三期税收管理系统采集行业未“道路货物运输”、纳税状态“开业”的一般纳税人。其次，通过《电子底账系统》导出纳税人进项发票信息，筛选石油制品类发票，商品编码为“1070101000000000000”，进一步筛选计算品名“汽油”和“柴 油”类的购进金额。最后，通过金税三期税收管理系统《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》附列资料(一)，提取道路货物运输行业纳税人运输销售收入(第9列第4a行)。疑点判断。采取下列公式进行：成品油购进金额=成品油抵扣进项税额÷税率成品油购进金额占比=成品油购进金额÷运输销售收入×100%偏离值=成品油购进金额占比-行业平均占比偏离系数=偏离值÷行业平均税负按上述公式计算，若成品油购进金额占比≥30%或偏离系数≥20%。

　　说明该户纳税人疑点明显，可能存在隐瞒收入或者虚抵进项的问题。参考中国道路运输协会2014年《货运与物流企业成本调研报告》统计道路运输成品油费用占成本比重25.97%，考虑成品油价波动等因素设定成品油购进金额占比极值为30%。分析筛选条件和影响筛选准确性因素。通过《电子底账系统》筛选商品编码为“1070101000000000000”大类的道路货物运输业纳税人的成品油发票信息，包含的“航空汽油”、“燃料油”、“石脑油”、“溶剂油”等非道路运输使用的其他石油制品类发票信息，对此类抵扣项目需核实道路运输纳税人是否做销售，有购进无销售的按“商贸企业购销不符风险”处 理。该方法一般适用于较长评估期间。

　　2.公路通行费发票金额占比分析模型。

　　数据来源。金税三期税收管理系统《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》附列资料(一)第9列第4a行提取道路货物运输行业纳税人运输销售收入;金税三期税收管理系统《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》附列资料(二)第2列第8b行提取道路货物运输行业纳税人公路通行费发票金额。疑点判断。

　　公路通行费发票金额占比=公路通行费发票金额÷运输销售收入×100%。经过计算，公路通行费发票金额占比≥20%，说明该户纳税人疑点明显，可能存在隐瞒收入或者虚抵进项的问题;公路通行费发票金额占比≤5%，说明该户纳税人疑点明显，可能存在用高税率专用发票冲减过桥过路费进行虚抵的情况。

　　参考中国道路运输协会2014年《货运与物流企业成本调研报告》统计道路通行费用占成本比重20.58%，考虑成品油价、人员工资等费用波动对成本占比影响，设定公路通行费发票金额占比极值上限为30%、下限为5%。分析筛选条件和影响筛选准确性因素。道路货物运输业纳税人公路通行费发票抵扣，是否有合法通行费发票，发票金额和抵扣金额是否相符，是否按照高速公路通行费按3%抵扣，一级公路、二级公路、桥、闸通行费按5%抵扣的规定执行。该方法一般适用于较长评估期间。

　　3.固定资产增加额

　　(不含不动产)分析模型。数据来源。通过金税三期税收管理系统《固定资产(不含不动产)进项税额抵扣情况表》查询，提取道路货物运输行业纳税人当期申报抵扣的固定资产进项税额累计(第2列第1行)。通过金税三期税收管理系统入库查询，根据纳税人名称提取道路货物运输行业纳税人车购税已入库税款。注：优化版以前异地缴纳车购税采用办理临时纳税人的方式缴纳，优化版升级后固定户不允许再采用办理临时纳税人的方式缴纳，如按纳税人识别号统计车购税已入库税款数据不准确。通过金税三期税收管理系统查询纳税人上报的《资产负债表》，提取固定资产原价年初余额(年初数)、期末余额(期末数)金额。

　　其中执行小企业会计准则的企业，固定资产原价年初余额为第2列第18行金额，固定资产原价期末余额为第1列第18行金额;执行企业会计制度的企业，固定资产原价年初数为第1列第39行金额，定资产原价期末数为第2列第39行金额。注：因执行会计准则差异，所对应《资产负债表》格式存在差异，道路货物运输行业纳税人绝大部分执行小企业会计准则。采取以下公式进行疑点判断。

　　抵扣固定资产原价=当期申报抵扣的固定资产进项税额累计÷税率+车购税已入库税款固定资产原价增加额=固定资产原价期末余额(期末数)-固定资产原价年初余额(年初数)固定资产原价差额=抵扣固定资产原价-固定资产原价增加额固定资产原价差额为正数，纳税人可能存在虚抵进项或者隐瞒收入的问题，考虑评估成效进一步筛选固定资产原价差额≥20万的纳税人进行核实。分析筛选依赖条件和影响筛选准确性情况。

　　一是确认固定资产是否为车辆，纳税人是否对车辆拥有实际控制权、所有权和处置权;二是确认纳税人固定资产是否入账，缴纳车购税是否计入固定资产原值;三是固定资产增加额分析，只能作为分析企业存在疑点的工具，为评估工作的进一步深入指明方向，不能作为补缴税款的依据。

　　二、涉税风险风险点应对方法(一)GPS里程测算法1.方法描述。GPS里程测算法，通过“山东交通道路运输车辆动态信息应用技术平台”采集企业评估所属期内所有车辆的运行轨迹、里程等信息，汇总计算出企业运输车辆的总运行里程后，分别从企业应税收入和购进成品油进项税额两个角度，落实企业隐匿应税收入或多抵成品油进项等问题。

　　2.计算公式。

　　测算应税收入=实际营运里程数×车辆平均载货量×平均吨公里运费应税收入销项偏离值=(测算应税收入-申报应税收入)×11%测算成品油耗用金额=实际营运里程数×平均百公里油耗÷100×成品油加权平均单价(元/升)成品油加权平均单价=成品油购买金额÷成品油购买数量(升)成品油进项偏离值=(账载的成品油耗用金额-测算的成品油耗用金额)×税率3.标准值参考范围。该分析法的主要参数是吨公里运费和百公里油耗，通过调取企业投标文书以及主要运输方向的运行区间和发票数据，根据2014年度相关数据测算吨公里运费参考值为：0.5073元/吨公里。关于百公里油耗参数，根据我国新的汽车分类国家标准(GB9417-89)，依据公路运行时厂定最大总质量(GA)，将载货汽车分为五类，百公里油耗情况见下表。

　　4.数据获取途径。金税三期税收管理系统、“山东交通道路运输车辆动态信息应用技术平台”及采集的第三方企业数据。5.疑点判断。若测算的少计应税收入或测算的多抵成品油进项税额营>0，说明该户纳税人可能存在不计、少计收入或多列成品油进项等问题。

　　6.应用要点。营运收入分析法适用于安装有“山东交通道路运输车辆动态信息应用技术平台”的陆路运输企业。同时，标准值参考范围要根据各企业的实际运营情况作适当调整。在实际应用过程中，应当考虑空车返回、未满载返回以及回程运费低的因素。

　　(二)营运能力应对法

　　1.方法描述。营运能力应对法，就是根据某一纳税人全部车辆核定运载质量，考虑实际经营中的影响因素，测算出企业所有车辆满负荷营运、正常营运、较差营运情况下的营业收入，然后与企业发票开票额和营业收入比对，从而找出涉税疑点的方法。

　　2.计算公式。测算应税收入=∑五种车型(总载质量×每吨每天营运收入×营运天数)应税收入销项=(申报应税收入-测算应税收入)×税率3.标准值参考范围。核定总载质量的确定(按车辆类型)。根据我国新的汽车分类国家标准(GB9417-89)，依据公路运行时厂定最大总质量(GA)，将载货汽车分为五类(同表)。

　　纳税人车辆核定总载质量=∑单个车辆载质量(分车辆类型)。每吨每天营运收入和评估期天数的确定(分车辆类型，如微型、轻型、中型、重型车，经营状况)将车辆营运状况分为满负荷、正常、较差三类，再将营运线路分为长途运输和短途运输两种，根据调查情况，测算出每吨每天营运收入和评估期营运天数。

　　4.数据获取途径。车辆管理部门车辆登记情况，纳税人财务报表数据，固定资产-车辆明细账，金税三期系统，采集第三方数据。

　　5.疑点判断。该方法能较为正确测算出纳税人是否存在虚开、代开专用发票的行为，特别是对账面营运收入额(开票额)远远超过满负荷运营状态下测算出的营业收入额时，这类纳税人税收风险很高，应作为重点评估对象，对营运业务的真实性作重点核实。

　　6.应用要点。一是计算全部车辆载质量时，应根据机动车登记证区分车辆类型，同时分自备车、挂靠车分别汇总，摸清纳税人车辆权属情况和车辆载重情况。二是确定每吨每天营运收入时，要充分考虑实际运输过程中普遍存在的超载现象，了解纳税人经营状况，同时区分长途、短途计算平均值。三是对不符合三个条件的挂靠车辆，应特别关注是否存在以公司名义开具发票的情况。四是每一公司的运输业务类型大多比较固定，评估时应深入调查纳税人的业务类型和盈利模式。

　　(三)营业成本与营业收入弹性系数异常应对法

　　1.方法描述。该方法主要是通过对企业的营业成本和营业收入的变动情况进行配比分析，发现企业是否存在少计不计收入、多列成本等问题。一般情况下，营业成本的变动和营业收入的变动一致，如果两者变动差异超过一定幅度，则可能存在少计不计收入、多列成本等问题。

　　2.计算公式。营业成本与营业收入弹性=[(本期营业成本-上年同期营业成本)÷上年同期营业成本]÷[(本期营业收入-上年同期营业收入]÷上年同期营业收入]3.标准值参考范围。预警条件：弹性系数大于1.2，且分子分母都为正数;弹性系数小于0.8，且分子分母都为负数;弹性系数为负数，且分子为正数分母为负数。4.数据获取途径。“营业收入”：《中华人民共和国所得税年度纳税申报表(A类)》(A100000表)第1行“营业收入”的金额。“营业成本”：《中华人民共和国所得税年度纳税申报表(A类)》(A100000表)第2行“营业成本”的金额。5.疑点判断。该方法能较为正确测算出纳税人是否存在虚列成本、少计收入的问题。6.应用要点。该方法适用于所有道路货物运输业企业。

　　作者：黎涛