供给侧改革背景下纺织企业目标成本法与作业成本法集成研究

　　【摘要】供给侧结构性改革调整经济结构，使要素实现最优配置。在供给侧结构性改革中，成本管控是企业无法回避的问题。文章以S纺织企业为例，对其成本管理现状进行分析，进而提出目标-作业成本法集成模式，为纺织企业进一步完善成本管理提供参考。

　　【关键词】供给侧结构性改革;成本管理方法;集成模式

　　一、引言

　　新时代我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，为了实现更高的经济效益，企业应更加注重对成本的管理和控制，用低成本获得高效益。在“三去一降一补”供给侧结构性改革方案中，“一降”即为“降成本”。供给侧结构性改革背景下企业制定合理的成本目标、建立科学的成本管理体系对企业长期生存与发展具有重大意义。浙江是纺织品生产和出口的大省，近年来，纺织业成本持续上涨、产能过剩、产业层次偏低等不利因素，严重制约着纺织业的发展;加上新冠疫情的影响导致出口下降，许多纺织企业难以生存、纷纷倒闭。

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　　为提升纺织企业竞争力，浙江省出台了《浙江省供给侧结构性改革降成本行动方案》，一些地市如绍兴市出台了《绍兴市纺织产业等重点传统产业分行业改造提升行动方案》等文件，从政策层面推动纺织企业转型升级。本文以纺织企业成本管理为突破口，从财务战略层面进行成本管理方法集成，将目标成本、作业成本综合运用到纺织企业成本管理中，提出全新的目标-作业成本管理模式，并为该模式的顺利运行提出保障性措施，从而有效控制纺织企业成本，提升企业核心竞争力。

　　二、纺织企业成本管理存在的问题

　　(一)成本核算信息不够准确越来越多的纺织企业购买了先进的制造设备，直接材料、直接人工费用所占成本相对较少，间接制造费用比例越来越大，但很多纺织企业仍然采用传统成本法进行核算，导致制造费用分配不准确，再加上有些企业对成本进行人为调控，使得很多纺织企业成本信息失真，不利于企业生产经营决策。

　　(二)成本管理观念比较落后，成本管理模式单一很多纺织企业都是家族式管理模式，成本管理理念相对比较陈旧，成本管理意识不强，对成本管理的生产环节比较重视，忽视对研发、采购、售后服务等环节的成本管理。侧重事后成本管理模式，忽视事前和事中的成本管理模式。

　　(三)缺乏系统性的成本管理体系纺织企业成本管理手段比较单一，有的可能采用目标成本法进行简单成本预算管理，事后没有积极跟进，制定的目标成本成为摆设;大型的纺织企业可能会采用作业成本法进行成本计算，在某一部门运用作业成本进行成本管理。但整体上缺乏系统性的成本管理体系，导致企业在成本管理过程中顾此失彼，未能完全实现降低成本的目标。

　　三、目标成本法与作业成本法集成模式构建

　　(一)目标成本法与作业成本法内涵目标成本法是指在企业生产经营过程中，根据制定的目标成本计划，调节影响成本费用的各种因素，企业成本费用控制在计划范围内，降低企业成本费用，提高经济效益。作业成本法(ABC法)是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到成本对象上去的间接费用分配方法。ABC法原理是“产品消耗作业，作业消耗资源”。

　　(二)目标-作业成本管理比较

　　一般来说目标成本法侧重于外向型管理，作业成本法侧重于内向型的管理，两者有不同的优势，同时也存在不足。目标成本法和作业成本法具有一定的互补性。两者如果进行有机的结合，就可以充分发挥各自的优势，对于提高企业的成本管理水平具有十分重要的意义。

　　(三)目标-作业成本法集成模式

　　一是纺织企业确定目标利润，根据目标利润，确定每个作业的目标成本。二是建立作业成本中心，如S纺织企业可以分为材料采购、物料仓储、纺纱、织造、废次品处理等8个作业中心，每个作业制定出目标成本。三是采用作业成本法进行成本核算，把成本费用按成本动因归集到作业中，计算出每个作业的实际成本。四是把纺织企业实际成本与目标成本进行对比分析，重点对实际成本超过目标成本的作业中心，对该项作业进行分析，如该作业是增值作业还是非增值作业，是高效作业还是低效作业，减少或消除非增值作业，提高增值作业的效率。五是分析出企业实际成本与目标成本的差异，将原因反馈到目标成本的制定中，实现成本全过程控制与管理。

　　四、目标-作业成本法集成模式具体运用

　　(一)S纺织企业简介

　　S纺织企业成立于2011年12月，是一家经营服装、家纺、鞋革面料的现代化商贸企业。以针织为主，集产品开发、生产、销售为一体，具有自营进出口权的企业。各种针织产品年产量近万吨，年销售额达2亿元，具有较强的竞争力。公司采用德国、意大利、日本等国的先进生产设备，汇集大量拥有设计制作经验的专业人才，现有员工150多名，职员当中90%以上为大专以上文凭。现已具有经、纬向针织、植绒、绣花、蕾丝、PVC、PU、复合、仿麂皮、梭织面料等系列产品。公司充分运用自己拥有的专业人才，合理利用电子商务网络和信息化时代的发展优势，产品远销欧美、俄罗斯等国家和地区，已成为国际诸多品牌服装的主要面料供应商。

　　(二)S纺织成本核算与管理现状分析

　　企业现在采用的是传统成本法，产品成本由直接材料、直接人工和制造费用构成，其中直接材料费用按产品的材料定额消耗比例进行分配，人工费用、制造费用按产品定额工时比例进行分配;管理费用、财务费用和销售费用作为期间费用，直接进入损益。S企业成本计算采用分批法，以产品不同规格为成本核算对象，按月归集生产费用。虽然企业最近几年各项指标呈现增长趋势，但由于纺织市场的激烈竞争，导致市场份额减小。因此企业不得不关注产品的成本，由于产品规格繁多，全厂采用单一的分配标准，导致了产品成本之间的转移，在进行战略决策时，不知道该减少哪些产品的生产。

　　于是企业管理层急需得到准确的成本信息，从而进行准确的定价，决定取消有些看似盈利实际亏损的产品。通过分析，S纺织企业具有以下特点：(1)设备比较先进，制造费用相对较高，是直接人工费用的105%;(2)企业存在很多不盈利产品，但一直生产，有必要知道每种规格产品的成本信息;(3)企业拥有ERP系统，管理层相对比较容易接受新的思想和方法;(4)企业的预算管理比较全面，目标成本在车间中也有涉及到。因此该企业可以采用ABC法与目标成本法相融合模式。

　　(三)目标-作业成本法在S纺织企业运用

　　1.目标-作业成本计算。通过与S纺织企业财务负责人和生产技术人员的交谈，以及实地走访车间，了解纺织企业工艺流程，初步划分为材料采购等8个作业中心，以2019年8月份为例，根据历年成本费用数据，制定出每个作业的目标成本，并采用作业成本法计算每个作业发生的实际成本。

　　目标成本与实际成本的差异可以看出，材料采购、物料仓储、纺纱、织造、废次品处理5个作业中心的实际成本超过了目标成本，尤其是废次品处理超支比较大，要进一步对这些作业的性质进行分析，比如物料仓储作业是不增值作业，应该尽量消除，同时又是低效作业，应该找到其低效的原因，并进一步加以改进。前纺清梳、整经挂浆、发货3个作业实际发生的成本低于目标成本，根据这些成本信息，反馈给每一个作业中心，根据预先制定的奖惩措施进行考核，同时为下个月的目标成本制定提供依据。

　　2.目标-作业成本分析。

　　在采用目标-作业成本法进行集成管理时，可以进一步对目标作业进行“作业分析”。S纺织企业“物料仓储”作业的实际成本超过了目标成本，“物料仓储”本身是不会增加企业价值的，反而会降低企业价值，然而对于S企业来说，该作业目前还不能消除，作业不能消除只能采用“降低该作业的耗费”，通过调研发现，S企业仓储部门存在仓储人员比较多、发货不及时、进货检测不够严格导致废品增加等问题。

　　因此可以从时间与质量两个维度进行改善，从“时间维度”来看，可以减少存货停留在仓库的时间，进而减少存货占用量，提高存货检测的效率，减少存货检测的时间;从“质量维度”来看，材料入库需要严格检验，减少因为材料问题导致的废品损失费用，可采用ABC分类法进行存货管理。通过目标-作业分析可以减少不必要的作业耗费、增加必要作业的效率与效果，为企业成本管理提供思路。

　　3.目标-作业成本分析报告。

　　通过前面成本计算以及作业的分析，最后可以进一步编制目标-作业成本分析报告。通过上述报告对作业的分析，使得企业决策层一目了然，同时企业的员工也能更加明确自己的任务，提高了企业决策的效率。当然，每个企业都有自己的组织形式和生产特点，必须要结合实际情况更好地对企业的作业加以分析。

　　4.目标-作业成本法有效实施保障措施。

　　(1)提高全体员工成本管理意识。纺织企业要完成供给侧改革提出的降成本任务，就必须提高企业全体员工的成本管理意识，积极宣传其他纺织企业先进的成本管理思想与策略，将成本耗费与职员薪资绩效结合起来，使每一个员工为企业成本管理做出贡献，形成“人人关心成本、人人懂得管理成本、人人愿意控制成本”企业文化氛围。

　　(2)构建完善的成本管理信息系统。随着信息技术的快速发展，以及云会计、财务共享的发展，为了更好地实施目标-作业成本管理模式，纺织企业需要建立完善的成本管理信息化系统，将企业所有部门、车间的成本资料情况统一输入一个信息化集成平台中，使企业的每一名员工登录系统后随时掌握公司的成本资料，能得到成本管理不当的信息并及时进行纠正，从而促进企业更加高效、更加科学进行目标成本制定、作业成本的准确及时核算，提高成本信息的反馈速度，为及时做出正确的成本管理决策提供服务。

　　(3)建立科学的考核与激励机制。纺织企业实施目标-作业成本法模式，员工的工作量会加大，如果员工的报酬没有增加，势必会影响员工积极性，因此必须建立完善的考核与激励机制才能更好地推动目标-作业成本法的实行。企业需要设计相应的激励制度和惩罚制度，当某个作业中心的实际成本小于事先制定的目标成本，要对所属作业中心的员工进行奖励，反之要进行惩罚。

　　五、结语

　　随着供给侧结构性改革的深化，市场竞争越来越激烈，纺织企业需要不断地在相关的成本管理方面加大改革的力度。纺织企业成本管理存在观念落后、管理模式单一、成本管理方法集成体系不够等问题，因此本文提出了目标成本法与作业成本法集成模式，并以S纺织企业为例，从目标作业成本计算、目标-作业成本分析、目标-作业成本分析报告、目标-作业成本实施保障等四个方面进行阐述，充分发挥两种成本管理方法的优势，进而达到成本管理最优目标，从而提升纺织企业的竞争力。

　　作者：魏标文