税法解释中纳税人主义的证立——一个债法的分析框架

来源：江西财经大学学报杂志2017年第04期北京时间：

作者：叶金育

单位：（武汉大学 法学院，湖北 武汉 430072）

摘要：税法解释实践中，时常面临“对国库有利”还是“对纳税人有利”的两难选择。基于财政需求，实践中多偏向“对国库有利”的方向进行解释。但作为一种类似于格式合同的非典型公法之债，解释机关更须遵循债之解释的普适性原理。故，当遇有税法不明或课税事实不明等情境，且存有两种以上的理解时，应该秉持“不利解释规则”，做有利于规则接受者的解释，即奉行税法解释上的纳税人主义立场。尽管如此，对于纳税人主义在税法解释中的作用，仍应理性评估、客观对待。不能低估但也不宜过分高估；不能缺位行使，更不能越位适用。仅当对解释对象已经采用“通常理解规则”进行解释，且无法得出确切的解释结论时，方可启用纳税人主义。唯有如此，才有可能在不同解释方法而致的错乱纷杂的解释结果之间厘清头绪，找到各方均可接受的唯一正解。

关键词：税法解释,纳税人主义,税收之债,格式合同,不利解释规则